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如何控制工程項目增值稅稅負?

作者:上海善燁企業登記代理有限公司 日期:2020-06-03 點擊:365
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在項目合作經營過程中,控制增值稅稅負是一個雙方經常提到的課題。筆者認為,增值稅稅負,尤其是建筑工程項目的稅負,本身就是一個偽命題,為什么這樣講?

1、最根本的原因在于,增值稅屬于價外稅,銷項稅額是業主在招標時給建筑企業的,進項稅額是建筑企業購買生產資料時額外支付的。稅額是獨立于損益計算體系之外的。

1某建筑企業中標一項一般計稅工程含稅價109萬元,建筑企業完成此項工程支付成本費用86萬元,其中取得合規扣稅憑證記載的進項稅額為6萬元。

1中項目的稅負率為(9-6)÷(109÷1.09=3%

再看兩種極端情形:

2延例1建筑企業取得普票,成本費用為80萬元,則項目稅負率為:(9-0)÷(109÷1.09=9%

3延例1建筑企業取得專票,成本費用為90萬元,扣稅憑證記載的進項稅額為10萬元,則項目稅負率為(9-10)÷(109÷1.09=-1%

由上可知,只要某項目的不含稅成本費用為一定,無論該項目進項稅額為多少,均只影響「稅負率」的變化,而不影響項目的利潤。

 

2、從資金占用的角度看,增值稅的納稅期間多為月,進銷項只要不在一個月,肯定會影響對應月度的稅負。項目建設的備料以及施工期間,進項多銷項少,而尾款收取期間,則會出現銷項多進項少。

也就是說,不同項目,甚至同一項目不同施工階段,其稅負率都不會一致,因此稅負率也不具備可比性。

 

3、從納稅主體看,增值稅是以總機構或分支機構為納稅主體,盡管建筑企業的應納增值稅額總是由各工程項目應納稅額組成的,但這個組成過程不僅僅是「加法」,也有可能是「減法」。

也就是說,甲項目的留抵稅額可以抵減乙項目的應納稅額,從而減少公司的納稅現金流出。

 

4、小微企業免征增值稅標準大幅度提高以后,為建筑企業控制「稅負」提供了一個新思路:

A公司為小規模納稅人,向B公司(一般納稅人)銷售103元自產貨物,開具普票享受免稅政策,B公司對外銷售218元建筑服務。

A應納稅額0元,B應納稅額18元,稅務機關收稅18元,A利潤103元,B利潤97元。

  這種做法充分利用了A公司享受小微可以將應納稅額變為收入的特性,把B公司的利潤(體現為進項稅額3元變成成本)轉移給了A公司,又控制了B公司的「稅負」。

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